
Με τη δήλωση του φορολογικού έτους 20Χ0 θα φορολογηθούν τα φορολογητέα κέρδη του έτους αυτού ύψους 170.000,00 ευρώ. Με τη δήλωση του φορολογικού έτους 20Χ1 θα φορολογηθούν τα φορολογητέα κέρδη του έτους αυτού ύψους 170.000,00 ευρώ και τα διανεμόμενα κέρδη του 20Χ0, που εγκρίθηκε η διανομή τους το 20Χ1, καθαρού ποσού 23.400,00 ευρώ – μικτού ποσού 30.000,00 ευρώ. Με τη δήλωση του φορολογικού έτους 20Χ2 θα φορολογηθούν τα φορολογητέα κέρδη του έτους αυτού ύψους 200.000,00 ευρώ και τα διανεμόμενα κέρδη του 20Χ1, που εγκρίθηκε η διανομή τους το 20Χ2, καθαρού ποσού 23.400,00 ευρώ – μικτού ποσού 30.000,00 ευρώ.
Γ. Απεικόνιση στο έντυπο Ν (διανεμόμενα κέρδη από προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ – Φ.Β για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος)
Δ. Επαληθεύσεις


- Επισημάνσεις
Όπως αναφέρεται Α’ μέρος της παρούσας ανάλυσης με την εγκύκλιο Ε.2089/2022 παρέχονται οι οδηγίες εκείνες αναφορικά με την φορολογική μεταχείριση των προσωρινών διαφορών μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης κατά το χρόνο διανομής τους με στόχο την αποφυγή της διπλής φορολογίας επί της ίδιας φορολογητέας ύλης, συμπληρώνοντας ουσιαστικά την εγκύκλιο ΠΟΛ.1014/2018. Ειδικότερα επισημαίνονται τα ακόλουθα :
α) Με τη νέα θέση της Διοίκησης το δικαίωμα ανάκτησης της φορολογικής επιβάρυνσης διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών προερχομένων από προσωρινές διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης ασκείται πλέον χωρίς περιορισμό ανεξαρτήτως του φορολογικού αποτελέσματος (κέρδη ή ζημιές). Υπενθυμίζεται ότι σύμφωνα με την αρχική θέση της Διοίκησης, η οποία είχε εκφρασθεί στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 της εγκυκλίου ΠΟΛ.1014/2018 και προέβλεπε ότι το δικαίωμα ανάκτησης της φορολογικής επιβάρυνσης διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών προερχομένων από προσωρινές διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης, σε περίπτωση φορολογικών ζημιών, ασκείτο μέσω των μεταφερόμενων φορολογικών ζημιών, ήτοι υφίστατο ο περιορισμός της πενταετίας της παραγράφου 1 του άρθρου 27 του Κ.Φ.Ε.
β) Προβλέπεται η υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων μέχρι 30.6.2023 , χωρίς κυρώσεις, σε περίπτωση διαπίστωσης διπλής φορολόγησης προσωρινών διαφορών τα οποία διανεμήθηκαν σε προηγούμενα φορολογικά έτη με επιστροφή τυχόν πιστωτικού υπολοίπου, όπως επίσης και τυχόν τροποποιητικές δηλώσεις επόμενων φορολογικών ετών στην περίπτωση αύξησης τυχόν μεταφερόμενων φορολογικών ζημιών.
γ) Τέλος πρέπει να τονισθεί ότι λόγω της πολυπλοκότητας του θέματος και με δεδομένο ότι οι προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ – Φ.Β. σε πολλές περιπτώσεις, ειδικά οι προερχόμενες από αποσβέσεις παγίων περιουσιακών στοιχείων ή/και προβλέψεις για την αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία κ.λπ., μεταφέρονται για πολλά έτη, πρέπει να υπάρχει επαρκής τεκμηρίωση (παρακολούθηση) έτσι ώστε να προκύπτουν όλα εκείνα τα δεδομένα που θα οδηγήσουν σε ορθή και μη αμφισβητήσιμη από τις ελεγκτικές υπηρεσίες της Α.Α.Δ.Ε. φορολόγηση των αποτελεσμάτων.
*Γιώργος Α. Κορομηλάς, Φορολογικός σύμβουλος – Συγγραφέας φορολογικών βιβλίων, Διευθυντής Φορολογικού τμήματος Tax Advisors I.K.E., Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών


Latest News

Γιατί οι επενδυτές στην Ευρώπη είναι αισιόδοξοι παρά τον τυφώνα Τραμπ
Μια σπάνια απόκλιση παρατηρείται αυτό το διάστημα στις μετοχικές αγορές: Οι αμερικανικές καταρρέουν, οι ευρωπαϊκές υπεραποδίδουν. Ποιός έχει δίκιο;
![Επανεξέταση καταλογιστικών πράξεων της φορολογικής διοίκησης [ΣΤ’ Μέρος]](https://www.ot.gr/wp-content/uploads/2025/03/timologia1-7-600x397.jpg)
Επανεξέταση καταλογιστικών πράξεων της φορολογικής διοίκησης [ΣΤ’ Μέρος]
Οι περιπτώσεις

Η Βόρεια Αμερική στα χνάρια της... ευρωζώνης
Για να επιλύσουν τις τρέχουσες εντάσεις, Καναδάς, Μεξικό και Ηνωμένες Πολιτείες θα πρέπει να αρχίσουν να συντάσσουν σχέδια για μια Οικονομική Ένωση της Βόρειας Αμερικής

Μέχρι 31 Μαρτίου 2025, υποχρεωτική η χορήγηση των κανονικών αδειών έτους 2024
Ο εργοδότης πρέπει να μεριμνήσει οι εργαζόμενοι του να λάβουν το σύνολο της ετήσιας (κανονικής) άδειας έως 31.3.2025 και σε περίπτωση που δεν ολοκληρωθεί, τότε να την αποζημιώσει
![Ποιοι απαλλάσσονται από τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων 2025 [Α Μέρος]](https://www.ot.gr/wp-content/uploads/2024/06/akinita-888-efimerida-600x400.jpg)
Ποιοι απαλλάσσονται από τον ΕΝΦΙΑ 2025
Όσα πρέπει να γνωρίζουν οι ιδιοκτήτες ακινήτων

Προσαύξηση και εισφορές κοινωνικής ασφάλισης για εργασία Κυριακής αργία νύκτα υπερεργασία και υπερωρία
Τι πρέπει να γνωρίζουν εργοδότες και εργαζόμενοι

Πώς θα εκδώσετε το εκκαθαριστικό του ΕΝΦΙΑ 2025
Εκδόθηκαν την Κυριακή 9 Μαρτίου 2025, τα εκκαθαριστικά του ΕΝΦΙΑ.

Δικαστική νίκη για εταιρεία υπό εκκαθάριση: Ακυρώθηκαν οφειλές 13.000 ευρώ
Δεκτή η ανακοπή κατά πράξεων ταμειακής βεβαίωσης Δήμου

Βραχυχρόνια μίσθωση Οδηγός ΑΑΔΕ με βασικές έννοιες και υποχρεώσεις (Β)
Οι αλλαγές, οι όροι και οι οδηγίες που δόθηκαν απο την ΑΑΔΕ

Το δολάριο ΗΠΑ αποδυναμώθηκε κόντρα στις προβλέψεις
Σε μία εξαιρετικά περίπλοκη συνθήκη, η αγορά συναλλάγματος δεν μπορεί να βγάλει μια ετυμηγορία.