Με τη δήλωση του φορολογικού έτους 20Χ0 θα φορολογηθούν τα φορολογητέα κέρδη του έτους αυτού ύψους 170.000,00 ευρώ. Με τη δήλωση του φορολογικού έτους 20Χ1 θα φορολογηθούν τα φορολογητέα κέρδη του έτους αυτού ύψους 170.000,00 ευρώ και τα διανεμόμενα κέρδη του 20Χ0, που εγκρίθηκε η διανομή τους το 20Χ1, καθαρού ποσού 23.400,00 ευρώ – μικτού ποσού 30.000,00 ευρώ. Με τη δήλωση του φορολογικού έτους 20Χ2 θα φορολογηθούν τα φορολογητέα κέρδη του έτους αυτού ύψους 200.000,00 ευρώ και τα διανεμόμενα κέρδη του 20Χ1, που εγκρίθηκε η διανομή τους το 20Χ2, καθαρού ποσού 23.400,00 ευρώ – μικτού ποσού 30.000,00 ευρώ.
Γ. Απεικόνιση στο έντυπο Ν (διανεμόμενα κέρδη από προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ – Φ.Β για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος)
Δ. Επαληθεύσεις
- Επισημάνσεις
Όπως αναφέρεται Α’ μέρος της παρούσας ανάλυσης με την εγκύκλιο Ε.2089/2022 παρέχονται οι οδηγίες εκείνες αναφορικά με την φορολογική μεταχείριση των προσωρινών διαφορών μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης κατά το χρόνο διανομής τους με στόχο την αποφυγή της διπλής φορολογίας επί της ίδιας φορολογητέας ύλης, συμπληρώνοντας ουσιαστικά την εγκύκλιο ΠΟΛ.1014/2018. Ειδικότερα επισημαίνονται τα ακόλουθα :
α) Με τη νέα θέση της Διοίκησης το δικαίωμα ανάκτησης της φορολογικής επιβάρυνσης διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών προερχομένων από προσωρινές διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης ασκείται πλέον χωρίς περιορισμό ανεξαρτήτως του φορολογικού αποτελέσματος (κέρδη ή ζημιές). Υπενθυμίζεται ότι σύμφωνα με την αρχική θέση της Διοίκησης, η οποία είχε εκφρασθεί στο τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 της εγκυκλίου ΠΟΛ.1014/2018 και προέβλεπε ότι το δικαίωμα ανάκτησης της φορολογικής επιβάρυνσης διανεμόμενων ή κεφαλαιοποιούμενων κερδών προερχομένων από προσωρινές διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης, σε περίπτωση φορολογικών ζημιών, ασκείτο μέσω των μεταφερόμενων φορολογικών ζημιών, ήτοι υφίστατο ο περιορισμός της πενταετίας της παραγράφου 1 του άρθρου 27 του Κ.Φ.Ε.
β) Προβλέπεται η υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων μέχρι 30.6.2023 , χωρίς κυρώσεις, σε περίπτωση διαπίστωσης διπλής φορολόγησης προσωρινών διαφορών τα οποία διανεμήθηκαν σε προηγούμενα φορολογικά έτη με επιστροφή τυχόν πιστωτικού υπολοίπου, όπως επίσης και τυχόν τροποποιητικές δηλώσεις επόμενων φορολογικών ετών στην περίπτωση αύξησης τυχόν μεταφερόμενων φορολογικών ζημιών.
γ) Τέλος πρέπει να τονισθεί ότι λόγω της πολυπλοκότητας του θέματος και με δεδομένο ότι οι προσωρινές διαφορές ΔΛΠ/ΕΛΠ – Φ.Β. σε πολλές περιπτώσεις, ειδικά οι προερχόμενες από αποσβέσεις παγίων περιουσιακών στοιχείων ή/και προβλέψεις για την αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία κ.λπ., μεταφέρονται για πολλά έτη, πρέπει να υπάρχει επαρκής τεκμηρίωση (παρακολούθηση) έτσι ώστε να προκύπτουν όλα εκείνα τα δεδομένα που θα οδηγήσουν σε ορθή και μη αμφισβητήσιμη από τις ελεγκτικές υπηρεσίες της Α.Α.Δ.Ε. φορολόγηση των αποτελεσμάτων.
*Γιώργος Α. Κορομηλάς, Φορολογικός σύμβουλος – Συγγραφέας φορολογικών βιβλίων, Διευθυντής Φορολογικού τμήματος Tax Advisors I.K.E., Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών
Latest News
Προβληματικοί για την Ελλάδα οι νέοι δείκτες κυβερνητικής αποτελεσματικότητας
Τι δείχνουν οι νέοι συγκριτικοί δείκτες της World Bank; Μεταξύ 214 κρατών, η Ελλάδα μειώνει, για το 2023, αισθητά την επίδοση της στον δείκτη «κυβερνητικής αποτελεσματικότητας»
Οι 3 κλάδοι που θα κερδίσουν από την εκλογή Τραμπ
Η ρητορική του Τράμπ φαίνεται να ευνοεί την αμερικανική οικονομία και Χρηματιστήρια στις ΗΠΑ - Οι αποδόσεις του έτους είναι ήδη εντυπωσιακές, και πριν την ανακοίνωση των αποτελεσμάτων
Τέλη κυκλοφορίας: Με δύο τρόπους η εκτύπωση - Βήμα βήμα η διαδικασία, πότε πληρώνονται
Στο myCar αναρτήθηκαν τα τέλη κυκλοφορίας για το 2025 - Τι πρέπει να προσέξουν οι ιδιοκτήτες αυτοκινήτων
Το νέο σύστημα κινήτρων κι επιβράβευσης βελτιώνει την αποτελεσματικότητα του Δημοσίου
Επιβραβεύει τους δημοσίους υπαλλήλους που συμβάλλουν αποφασιστικά στην εκπλήρωση επιλέξιμων στόχων
Η συστηματική καταπίεση των γυναικών στην αφγανική κοινωνία δικαιολογεί προσφυγική προστασία
Μία απόφαση-ορόσημο από το Δικαστήριο της Ευρωπαϊκής Ένωσης
Ο καπιταλισμός των... «συντρόφων» και οι κίνδυνοι μιας οικονομίας Τραμπ-Μάσκ
Ο Ντόναλντ Τραμπ προσφέρει ένα όραμα φιλικού καπιταλισμού που έχει δελεάσει πολλούς ηγέτες της βιομηχανίας και των οικονομικών
Ψηφιακή έκδοση και διαβίβαση παραστατικών διακίνησης – Γ’ Μέρος
Οι ημερομηνίες διαβίβασης των δεδομένων στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA για τις υπόχρεες οντότητες
Απόλυτη καταστροφή ο Οκτώβριος στο ελληνικό Χρηματιστήριο - Τι συνέβη
Κατεγράφησαν οι χειρότερες μηνιαίες απώλειες του έτους για Γενικό και Τραπεζικό Δείκτη. Υποτιμημένες οι περισσότερες μετοχές σε μεγάλη και μεσαία κεφαλαιοποίηση.
Ψηφιακό ευρώ: ποια τα οφέλη του για εσάς
Το ψηφιακό ευρώ θα λειτουργεί συμπληρωματικά προς τα τραπεζογραμμάτια, παρέχοντας – δωρεάν – μία και μοναδική επιλογή για τις ψηφιακές πληρωμές σε ολόκληρη τη ζώνη του ευρώ
Σενάριο σοκ για την οικονομία - Το χτύπημα του Ισραήλ στα πυρηνικά του Ιράν
Οι υπεύθυνοι χάραξης πολιτικής και οι διαχειριστές οικονομικών κινδύνων μπορεί να ελπίζουν για το καλύτερο, αλλά θα πρέπει να προετοιμάζονται για το χειρότερο.