Ελάχιστο ετήσιο ποσό καθαρού εισοδήματος (Α’ Μέρος)

1. Μέτρα για τον περιορισμό της φοροδιαφυγής (Ν.5073/2023)

Με το Ν.5073/2023 (Φ.Ε.Κ. 204/Α’/11.12.2023) προστέθηκαν και τροποποιήθηκαν πολλές διατάξεις στους Κώδικες Φορολογίας Εισοδήματος (Ν.4172/2013), Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Ν.2859/2000), Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.4987/2022) και Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα (Ν.2960/2001). Ιδιαίτερο ενδιαφέρον έχουν οι διατάξεις του Κεφαλαίου Β’ του νόμου αυτού (άρθρα 12 έως και 20) όπου μεταξύ των άλλων καθιερώνεται ελάχιστο ετήσιο ποσό καθαρού εισοδήματος (τεκμαρτό) για όσους ασκούν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα. Ειδικότερα :

α) Με το άρθρο 12 του Ν.5073/2023 τροποποιείται η παράγραφος 1 του άρθρου 31 του Ν.3986/2011 και προβλέπεται ότι το τέλος επιτηδεύματος όσων ασκούν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα διαμορφώνεται στα 325,00 ευρώ και στα 300,00 ευρώ για κάθε υποκατάστημα αυτών.

β) Με το άρθρο 13 του Ν.5073/2023 προστέθηκε νέα παράγραφος 6 στο άρθρο 27 του Κ.Φ.Ε. με τις διατάξεις της οποίας προβλέπεται ότι ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος κατ’ εφαρμογή των άρθρων 28Α έως 28Δ δεν επηρεάζει την εφαρμογή της παραγράφου 1 του άρθρου 27 και η πραγματοποιηθείσα ζημία δύναται να μεταφέρεται προς συμψηφισμό με λογιστικό ποσό των δηλωθέντων επιχειρηματικών κερδών.

γ) Με το άρθρο 14 τροποποιείται η παράγραφος 1 του άρθρου 28 του Κ.Φ.Ε. και διευρύνονται οι περιπτώσεις προσδιορισμού του εισοδήματος με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο ή με έμμεσες μεθόδους ελέγχου κατά τις ειδικότερες προβλέψεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.4987/2022). Επισημαίνεται ότι σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση με τη ρύθμιση αυτή αντιμετωπίζεται η ανάγκη για την ευρύτερη χρήση από τον ελεγκτικό μηχανισμό των έμμεσων τεχνικών ελέγχου, μέσω της διεύρυνσης των προϋποθέσεων εφαρμογής τους, οι οποίες αποτελούν διεθνώς σημαντικά ελεγκτικά εργαλεία για τον εντοπισμό τυχόν αποκρυπτέας φορολογητέας ύλης και συνακόλουθα για τον προσδιορισμό της σχετικής φορολογικής υποχρέωσης.

δ) Με τα άρθρα 15 έως και 18 του Ν.5073/2023 προστέθηκαν νέα άρθρα 28Α, 28Β, 28Γ και 28Δ στο Ν.4172/2013 (Κ.Φ.Ε.) αναφορικά με τον προσδιορισμό ελαχίστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας.

ε) Με το άρθρο 19 του Ν.5073/2023 προστέθηκε νέο άρθρο 28Ε στον Κ.Φ.Ε. αναφορικά με τη φορολόγηση, κατόπιν ελέγχου, επί του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος για φυσικά πρόσωπα που διέκοψαν την ατομική επιχειρηματική δραστηριότητά τους και έχουν συστήσει μονοπρόσωπη εταιρεία.

στ) Με το άρθρο 20 του Ν.5073/2023 προστέθηκε νέα παράγραφος 87 στο άρθρο 72 του Κ.Φ.Ε. μεταβατικού χαρακτήρα αναφορικά με την προκαταβολή του φόρου εισοδήματος σε περίπτωση τεκμαρτού προσδιορισμού του ελαχίστου ποσού καθαρού εισοδήματος.

2.Τεκμαρτός προσδιορισμός ελαχίστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας

2.1. Ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας

2.1.1. Προοίμιο

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 28Α του Κ.Φ.Ε., για τους ασκούντες ατομική επιχείρηση (σ.σ. της περίπτωσης γ’ της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του Ν.4308/2014 (Ε.Λ.Π.)) το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας τεκμαίρεται ότι δεν υπολείπεται του ποσού που προσδιορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 28Α, (σ.σ. τεκμαίρεται σημαίνει ότι βγαίνει το συμπέρασμα επί τη βάσει τεκμηρίων ήτοι αποδεικνύεται βάσει κάποιων σημαδιών ή/και ενδείξεων).

Ειδικότερα, όπως προκύπτει και από την αιτιολογική έκθεση του Ν.5073/2023, ο αυτοαπασχολούμενος τεκμαίρεται ότι προσφέρει εργασία κατ’ αρχήν τουλάχιστον ίσης αξίας και αμοιβής με αυτή του εργαζομένου που αμείβεται με τον κατώτατο μισθό ή του εργαζομένου που ο ίδιος απασχολεί.

Γιώργος Α. Κορομηλάς

Φορολογικός σύμβουλος – Συγγραφέας φορολογικών βιβλίων

Διευθυντής Φορολογικού τμήματος Tax Advisors I.K.E.

Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών