Ειδικότερα θέματα βραχυχρόνιας μίσθωσης: Τέλος Ανθεκτικότητας στην Κλιματική Κρίση

Το τέλος ανθεκτικότητας στη κλιματική κρίση (ΤΑΚΚ) επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα, βαρύνει τον διαμένοντα και επιβάλλεται μετά τη διαμονή του στο κατάλυμα και πριν την αναχώρησή του από αυτό.

Ειδικότερα, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 30 του Ν.5073/2023, το ΤΑΚΚ επιβάλλεται ανά δωμάτιο – διαμέρισμα και ανά ημερήσια χρήση σε:
α) κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα της υποπερ. αα’ της περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 1 του Ν.4276/2014 (Α’ 155) το οποίο υπολογίζεται βάσει του αριθμού αστεριών και την περίοδο χρήσης,
β) – ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια – διαμερίσματα της υποπερ. γγ’ της περ. β’ της παρ. 2 του άρθρου 1 του Ν.4276/2014,
– αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα – τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) της υποπερ. αα’ της περ. β της παρ. 2 του άρθρου 1 του Ν.4276/2014 καθώς και
– ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης του άρθρου 111 του Ν.4446/2016 και του άρθρου 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν.4172/2013).

Το τέλος στις ανωτέρω περιπτώσεις καθορίζεται ως πάγιο ποσό ανάλογα με το είδος καταλύματος βάσει της περιόδου χρήσης.

Διότι ως ημερομηνία έναρξης ισχύος του νέου τέλους ορίζεται η 1η Ιανουαρίου του 2024 και επιβάλλεται επί ειδικών στοιχείων – αποδείξεων είσπραξης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση. Στοιχεία όμως και οδηγίες δεν υπήρξαν μέχρι την 31 Δεκεμβρίου 2023, παρ’ όλο που ο νόμος ορίζει ότι:

«Με απόφαση των υπουργών Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών, Περιβάλλοντος και Ενέργειας και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων καθορίζονται ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση, ο τρόπος προσδιορισμού των προσώπων που είναι υπόχρεα στην απόδοση του τέλους, ο χρόνος και η διαδικασία επιβολής και απόδοσής του, το περιεχόμενο, η διαδικασία και ο τρόπος έκδοσης του ειδικού στοιχείου – απόδειξης είσπραξής του, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος.».

Φαίνεται ότι τα υπουργεία δεν γνωρίζουν ότι αυτές τις ημέρες υπάρχει τουριστική κίνηση στην χώρα!

Βάσει του άρθρου 30 του Ν.5073/2023, λοιπόν,  ρυθμίζεται η επιβολή του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση υπέρ του Δημοσίου. Αναλυτικότερα, το νέο αυτό τέλος αντικαθιστά τον προϋπάρχοντα φόρο διαμονής που επιβαλλόταν μέχρι σήμερα στα ξενοδοχεία και τα ενοικιαζόμενα δωμάτια, ενώ θα επιβαρύνει και τις βραχυχρόνιες μισθώσεις και το ύψος του, σύμφωνα με την αρχή της αναλογικής ισότητας, πρόκειται να μεταβάλλεται ανάλογα με την εποχή του χρόνου και την κατηγορία του εκάστοτε καταλύματος.

Βάσει της παρ. 2 του άρθρου 30 του Ν.5073/2023, το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση προστίθεται στο τέλος του καταλόγου των τελών του Παραρτήματος του Κώδικα Φορολογικής
Διαδικασίας (Ν. 4987/2022, ΦΕΚ Α΄ 206) και τροποποιεί το άρθρο 53 του Ν.4389/2016 ως εξής:

«Άρθρο 53

Τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση
1. Επιβάλλεται υπέρ του Δημοσίου, τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση.

1Α. Το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση και ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα, κατά τους μήνες Μάρτιο έως Οκτώβριο, ως εξής:
α) Για κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα της υποπερ. αα΄ της περ. α΄ της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014 (Α΄ 155):
αα) 1-2 αστέρων, ενάμιση (1,50) ευρώ,
αβ) 3 αστέρων, τρία (3,00) ευρώ,
αγ) 4 αστέρων, εφτά (7,00) ευρώ,
αδ) 5 αστέρων, δέκα (10,00) ευρώ,

β) σε ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια – διαμερίσματα της υποπερ. γγ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, ενάμιση (1,50) ευρώ,

γ) σε ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης του άρθρου 111 του ν.4446/2016 (Α΄ 240) και του άρθρου 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν.4172/2013, Α΄ 167), ενάμιση (1,50) ευρώ, Αν τα ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης είναι μονοκατοικίες άνω των ογδόντα (80) τ.μ., επιβάλλεται τέλος ανθεκτικότητας δέκα (10) ευρώ.

δ) σε αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα – τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) της υποπερ. αα) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, δέκα (10) ευρώ.

1Β. Το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση και ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα, κατά τους μήνες Νοέμβριο έως Φεβρουάριο, ως εξής:

α) Για κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα της υποπερ. αα΄ της περ. α΄ της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014:
αα) 1-2 αστέρων, πενήντα λεπτών (0,50) ευρώ,
αβ) 3 αστέρων, ενάμιση (1,50) ευρώ,
αγ) 4 αστέρων, τριών (3,00) ευρώ,
αδ) 5 αστέρων, τεσσάρων (4,00) ευρώ,

β) σε ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια – διαμερίσματα της υποπερ. γγ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, πενήντα λεπτών (0,50) ευρώ,

γ) σε ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης του άρθρου 111 του ν.4446/2016 και του άρθρου 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, πενήντα λεπτών (0,50) ευρώ, Αν τα ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης είναι μονοκατοικίες άνω των ογδόντα (80) τ.μ., επιβάλλεται τέλος ανθεκτικότητας τεσσάρων (4) ευρώ,

δ) σε αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα – τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) της υποπερ. αα) της  περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, τεσσάρων (4) ευρώ.

Πως αποδίδεται

Σύμφωνα με τις οδηγίες που δοθήκαν μέσω των  συχνών ερωτήσεων – απαντήσεων για τη Δήλωση απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση

1. Ε Είμαι ήδη εγγεγραμμένος χρήστης στην υπηρεσία myAADE. Τι πρέπει να κάνω για να υποβάλω την παραπάνω δήλωση;

Α Για τους ήδη εγγεγραμμένους χρήστες δεν απαιτείται διαδικασία εγγραφής, αλλά ισχύουν οι κωδικοί πρόσβασης (username και κωδικός) που ήδη χρησιμοποιούνται. Τα Νομικά Πρόσωπα που έχουν εγγραφεί στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες ή έχουν πιστοποιηθεί εκ νέου, πρέπει να εξουσιοδοτήσουν ένα φυσικό πρόσωπο ως εκπρόσωπο ή λογιστή ή λογιστικό γραφείο για την υποβολή δήλωσης από την εφαρμογή των εξουσιοδοτήσεων myAADE. Τα Φυσικά Πρόσωπα που έχουν εγγραφεί στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες ή έχουν πιστοποιηθεί εκ νέου, εάν επιθυμούν οι δηλώσεις να υποβάλλονται από λογιστή ή λογιστικό γραφείο, θα πρέπει να εξουσιοδοτήσουν το λογιστή ή το λογιστικό γραφείο από την εφαρμογή των εξουσιοδοτήσεων.

2. Ε Μπορώ να υποβάλλω εκπρόθεσμες δηλώσεις μέσω της υπηρεσίας myAADE;

Α Ναι. Μπορείτε να υποβάλλετε αρχικές εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες δηλώσεις οικονομικής χρήσης από 01-01-2024 και μετά. Το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση αντικαθιστά τον φόρο διαμονής, ανά ημερήσια χρήση και ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα. Επίσης, η υποβολή των εκπρόθεσμων δηλώσεων για χρήσεις μέχρι 31-12-2023 για το φόρο διαμονής γίνεται από την ίδια εφαρμογή.

3. Ε Μπορώ να υποβάλλω Τροποποιητικές δηλώσεις;

Α Όχι. Οι τροποποιητικές δηλώσεις υποβάλλονται ψηφιακά μέσω της Εφαρμογής Ψηφιακής Υποδοχής και Διαχείρισης Αιτημάτων «Τα Αιτήματά μου».

4. Ε Αν οριστικοποιήσω μια δήλωση και διαπιστώσω κάποιο λάθος, έχω δυνατότητα διόρθωσης;

Α Όχι. Μετά την Οριστική υποβολή της Δήλωσης δεν μπορείτε να τη διαγράψετε ή να τη διορθώσετε. Θα πρέπει να απευθυνθείτε στη αρμόδια Δ.ΟΥ, υποβάλλοντας τα δικαιολογητικά, για να γίνει η διόρθωσή της.

5. Ε Πότε μια οριστικοποιημένη δήλωση θεωρείται και παραληφθείσα;

Α Μια δήλωση θεωρείται παραληφθείσα, μετά την οριστική υποβολή της μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE (myaade.gov.gr), δεδομένου ότι, δυνάμει των διατάξεων του ν. 4987/2022, αποσυνδέεται η πληρωμή του φόρου από την παραλαβή της δήλωσης και τη βεβαίωση του φόρου.

6. Ε Τι συμβαίνει όταν παρέλθει η καταληκτική ημερομηνία οφειλής χωρίς να έχει καταβληθεί το τέλος ανθεκτικότητας; 

Α Εάν παρέλθει η ημερομηνία υποβολής του τέλους, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 53 και 54 του ν. 4987/2022.

7. Ε Πότε υποβάλλεται η Δήλωση απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση;

Α Το τέλος αποδίδεται, από τους υπόχρεους, στη Φορολογική Διοίκηση με μηνιαίες δηλώσεις, οι οποίες υποβάλλονται μέχρι την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν της έκδοσης του «ειδικού στοιχείου – απόδειξης είσπραξης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση».

8. Ε Η υποβολή των αρχικών δηλώσεων απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση, είναι πλέον υποχρεωτική με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας;

Α Ναι. Η υποβολή της δήλωσης με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας, είναι υποχρεωτική (εμπρόθεσμες-εκπρόθεσμες).

9. Ε Ποιοι είναι υπόχρεοι για την υποβολή των δηλώσεων στην εφαρμογή;

Α Το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση και ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα. Ειδικότερα, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 30 του ν. 5073/2023 (Α’ 204), σε ΤΑΚΚ υπάγονται:
α) τα κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα της υποπερ. αα’ της περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014 (Α’ 155).
β) τα ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια διαμερίσματα της υποπερ. γγ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014.
γ) τα ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης του άρθρου 111 του ν. 4446/2016 (Α’ 240) και του άρθρου 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α’ 167).
δ) τα αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) της υποπερ. αα) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014.

10. Ε Μπορώ να αποθηκεύσω τη δήλωση και να την οριστικοποιήσω αργότερα;

Α Ναι. Ο χρήστης μπορεί, από την αρχή που θα δημιουργήσει μία δήλωση, να την αποθηκεύει προσωρινά, σε οποιοδήποτε στάδιο πριν την υποβολή αυτής, επιλέγοντας από το μενού την «Προσωρινή Αποθήκευση».

11. Ε Πώς γίνεται η καταχώρηση της δήλωσης στην εφαρμογή;

Α. Από το μενού «Φορολογικές υπηρεσίες», «Τέλη και ειδικοί φόροι», επιλέγετε την «Δήλωση απόδοσης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση». Στη συνέχεια, επιλέγετε την κατηγορία ακινήτων για την οποία είστε υποχρεωμένοι να υποβάλλετε δήλωση.

• Η πρώτη κατηγορία αφορά ξενοδοχειακά καταλύματα, και υπόχρεοι είναι μόνο επιτηδευματίες. Συγκεκριμένα, καταχωρείτε το πλήθος επιχειρήσεων – συνολικό αριθμό διαθέσιμων δωματίων, κλινών και δωματίων που χρησιμοποιήθηκαν στη χρήση (υποχρεωτικά πεδία καταχώρησης).
• Δεύτερη κατηγορία ακινήτων είναι τα ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια ή διαμερίσματα και υπόχρεοι είναι μόνο επιτηδευματίες. Συγκεκριμένα, καταχωρείτε το πλήθος επιχειρήσεων – συνολικό αριθμό διαθέσιμων δωματίων, κλινών και δωματίων που χρησιμοποιήθηκαν στη χρήση (υποχρεωτικά πεδία καταχώρησης).
• Τρίτη κατηγορία ακινήτων είναι τα ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης και υπόχρεοι είναι επιτηδευματίες και φυσικά πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση έναρξης επιτηδεύματος (για μέχρι δύο ακίνητα). Συγκεκριμένα, καταχωρείτε το πλήθος επιχειρήσεων και σε περίπτωση που δεν υφίσταται υποχρέωση έναρξης συμπληρώνετε 0 (μηδέν) – συνολικό αριθμό διαθέσιμων δωματίων, κλινών και δωματίων που χρησιμοποιήθηκαν στη χρήση (υποχρεωτικά πεδία καταχώρησης).
• Τέταρτη κατηγορία ακινήτων είναι τα αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα-τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) και υπόχρεοι είναι μόνο επιτηδευματίες. Ειδικότερα, καταχωρείτε το πλήθος επιχειρήσεων – συνολικό αριθμό διαθέσιμων δωματίων, κλινών και δωματίων που χρησιμοποιήθηκαν στην χρήση (υποχρεωτικά πεδία καταχώρησης)

Προσοχή:

• Οι δωρεάν διαμονές δεν επιβαρύνονται με το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση.
• Στον συνολικό αριθμό ημερήσιων χρήσεων καταχωρείτε το σύνολο των χρήσεων, δωρεάν και μη.
• Στον συνολικό αριθμό δωρεάν χρήσεων καταχωρείτε τις δωρεάν χρήσεις.
• Στον συνολικό αριθμό φορολογητέων ημερήσιων χρήσεων γίνεται η αφαίρεση των δωρεάν χρήσεων και στο υπόλοιπο υπολογίζεται το τέλος.

O Απόστολος Αλωνιάτης είναι Οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.