Ψηφιακή έκδοση και διαβίβαση παραστατικών διακίνησης (Ε’ Μέρος)

1.2.2. Οι ρόλοι των συσχετιζόμενων οντοτήτων στη διαδικασία έκδοσης και λήψης των ψηφιακών παραστατικών διακίνησης αγαθών και οι ειδικότερες υποχρεώσεις αυτών

Με το άρθρο 2 της απόφασης Α.1123/2024 προβλέπονται τα ακόλουθα :

α) Οι ρόλοι που δύνανται να αναλάβουν οι υπόχρεες οντότητες κατά την εκπλήρωση της υποχρέωσής τους στην έκδοση ή λήψη ψηφιακών παραστατικών διακίνησης αγαθών και διαβίβασης των δεδομένων τους στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA είναι οι ακόλουθοι :

αα) Ως Αποστολέας αγαθών, νοείται η υπόχρεη οντότητα που έχει την κυριότητα των αγαθών και διακινεί αγαθά με ίδια ή με μεταφορικά μέσα τρίτων. Ο Αποστολέας αγαθών έχει την υποχρέωση έκδοσης παραστατικού διακίνησης και αντίστοιχη υποχρέωση διαβίβασης δεδομένων διακίνησης στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA υπό την προϋπόθεση ότι διακινεί τα αγαθά από δικές του εγκαταστάσεις.

ββ) Ως Αποστολέας αγαθών Τρίτος νοείται είτε ο Παραγγελιοδόχος (πωλητής για λογαριασμό τρίτων) που διακινεί τα αγαθά του Παραγγελέα (κύριος αγαθών για λογαριασμό του οποίου λαμβάνει χώρα η διακίνηση και πώληση των αγαθών) με σκοπό διακίνησης την πώληση για λογαριασμό τρίτων είτε ο Αποθηκευτής που κατ’ εντολή του Αποστολέα κύριου των αγαθών αποθηκεύει τα αγαθά του και διενεργεί κατ’ εντολή του διακινήσεις με μεταφορικά μέσα τρίτων. Σε κάθε περίπτωση, ο Αποστολέας Τρίτος είναι ο διακινητής των αγαθών και όχι ο Αποστολέας αυτών δεδομένου ότι δεν έχει την κυριότητα των αγαθών. Ο Αποστολέας Τρίτος έχει την υποχρέωση έκδοσης παραστατικού διακίνησης και αντίστοιχη υποχρέωση διαβίβασης δεδομένων διακίνησης στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA υπό την προϋπόθεση ότι διακινεί τα αγαθά από δικές του εγκαταστάσεις.

γγ) Ως Μεταφορέας αγαθών νοείται η υπόχρεη οντότητα, η οποία διακινεί τα αγαθά του Αποστολέα ή του Αποστολέα Τρίτου κατ’ εντολή και για λογαριασμό του. Ο Μεταφορέας ενδέχεται είτε να παραλαμβάνει και να διακινεί τα αγαθά από τις εγκαταστάσεις του Αποστολέα ή του Αποστολέα Τρίτου είτε να τα διακινεί από τις δικές του εγκαταστάσεις, εφόσον έχουν μεταφερθεί εκεί κατ’ εντολή του Αποστολέα ή του Αποστολέα Τρίτου είτε να παραλαμβάνει και να διακινεί τα αγαθά από τις εγκαταστάσεις του προηγούμενου Μεταφορέα. Σε κάθε περίπτωση, ο Μεταφορέας αγαθών είναι ο διακινητής των αγαθών και όχι ο Αποστολέας αυτών δεδομένου ότι δεν έχει την κυριότητα των αγαθών. Ο Μεταφορέας έχει την υποχρέωση έκδοσης παραστατικού διακίνησης και αντίστοιχη υποχρέωση διαβίβασης δεδομένων διακίνησης στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA στην περίπτωση που διακινεί αγαθά κατ’ εντολή και για λογαριασμό του Αποστολέα ή του Αποστολέα Τρίτου υπό την προϋπόθεση ότι διακινεί τα αγαθά από δικές του εγκαταστάσεις (ενδεικτικά 3PL, Μεταφορικές, Ταχυμεταφορές).

δδ) Ως Παραλήπτης αγαθών νοείται η οντότητα που παραλαμβάνει άμεσα τα αγαθά ανεξάρτητα από τον σκοπό διακίνησης και σε κάθε περίπτωση είναι ο Λήπτης των παραστατικών διακίνησης και κατά περίπτωση και ο εκδότης αυτών. Ο Παραλήπτης αγαθών έχει υποχρέωση διαβίβασης δεδομένων διακίνησης στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, στην περίπτωση που συναλλάσσεται με μη υπόχρεους στην έκδοση παραστατικών διακίνησης, με υπόχρεους εκδότες που αρνούνται την έκδοση ή εκ παραδρομής δεν εξέδωσαν παραστατικό διακίνησης καθώς και στην περίπτωση διαπίστωσης πλεονασμάτων ή ελλειμμάτων. Για τον σκοπό αυτό δύναται να εκδίδει παραστατικό διακίνησης ή να εκδίδει δελτίο ποσοτικής παραλαβής και να παραδίδει ή να αποστέλλει ψηφιακά τα παραστατικά αυτά στον αντισυμβαλλόμενο ή εναλλακτικά να τηρεί και να ενημερώνει σχετικό αρχείο.

εε) Ως Παραλήπτης αγαθών Τρίτος, νοείται η οντότητα που παραλαμβάνει τα παραστατικά διακίνησης και τα αγαθά κατ’ εντολή μεν του αρχικού Παραλήπτη αγαθών χωρίς τη φυσική παρεμβολή του δε (π.χ. τριγωνικές συναλλαγές). Ο Παραλήπτης Τρίτος έχει τις ίδιες υποχρεώσεις με τον Παραλήπτη στις περιπτώσεις που ο αντισυμβαλλόμενος του είναι μη υπόχρεος στην έκδοση παραστατικών διακίνησης ή υπόχρεος εκδότης που αρνείται την έκδοση ή εκ παραδρομής δεν εξέδωσε παραστατικό διακίνησης καθώς και στην περίπτωση διαπίστωσης πλεονασμάτων ή ελλειμμάτων.

Γιώργος Α. Κορομηλάς

Φορολογικός σύμβουλος – Συγγραφέας φορολογικών βιβλίων

Διευθυντής Φορολογικού τμήματος Tax Advisors I.K.E.

Πρόεδρος Ινστιτούτου Οικονομικών και Φορολογικών Μελετών